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代理记帐:上市公司会计信息失真原因及应对策略

作者:郑州代理记帐 日期:2016-3-14 6:49:06 点击:

摘 要:会计信息失真一直是影响我国会计信息质量的一个主要因素,虚假的上市公司会计信息不仅会扰乱证券市场的正常秩序、影响国家宏观经济决策,还会严重地损害投资者和其他利益相关者的合法利益。只有具有真实性和可靠性的会计信息才能保证信息使用者做出正确决策,而上市公司的会计信息失真问题所带来的经济后果尤为严重,本文拟对虚假会计信息的产生进行分析,以寻求上市公司会计信息失真的主要动因,进而为上市公司会计信息失真的问题提出相关的治理对策。 

关键词:上市公司 会计信息 会计信息失真  

根据统计,我国每年由于财务造假和腐败所造成的经济损失和消费者福利损失估计在 9875 亿元到 12570 亿元之间,占 GDP 的 13.6%~16.8%。其中上市公司会计报表造假所引起的损失至少占总损失的 40%。[1] 由此可见,我国上市公司在会计信息披露中存在着比较严重的会计信息失真问题,根治上市公司会计信息失真问题已是刻不容缓。将重点分析研究我国上市公司会计信息失真问题作为当前一项紧迫任务,以帮助信息使用者做出正确的决策,避免蒙受不应有的损失。 一、上市公司会计信息失真原因探析 

目前我国证券市场还不够完善,上市公司受到社会监督、政府管理、法律法规等诸多方面的制约,并非完全由市场经济影响进行自我约束,当任何一个外部制约因素失去作用或起了反作用,都可能导致上市公司会计信息失真。下面本文将主要从以下几方面分析上市公司会计信息失真的原因。 

1、公司治理结构不完善,是我国会计信息失信的根本原因。 

目前我国上市公司在公司治理方面存在着较突出的问题,具体表现在股权结构不合理,董事会和监事会存在缺陷,上市公司与控股股东在人员、 财务、 资产、 机构、业务上没有实现真正分开, 与控股股东之间关联交易不规范, 导致上市公司被大股东操纵等方面。上市公司是“股东大会—董事会—经理层 ”分层授权并以董事会为核心的产权控制模式。他们是不同层次会计信息的提供者,却不是会计信息的“主要使用者 ”,投资者与债权人及政府是会计信息的主要使用者。随着公司股权的不断组合,一方面,股权高度集中而产生了单一控股股东并垄断了董事会,中小股东的权益愈加受到侵占。另一方面,股权分化致使股东控制弱化,经理层通过影响董事提名反过来控制董事会,“内部人控制”更易造成股东权益受损。这种两极分化的趋势使得会计信息失真的倾向更加明显且难以控 制。[2] 

2.我国上市公司内控制度薄弱及外部监督机制不完善是会计信息失真的一个重要成因。 

目前,有一小部分上市公司仍未建立内控制度或是内控制度残缺不全,甚至有些上市公司对内控制度还存在许多误解。有人认为内控制度, 就是一些以文本形式存在的制度,是让人放不开手脚的条条框框。更为严重的是一些上市公司有章不循, 使内控制度流于形式, 其是否真正得到实施,却从不在意。一些上市公司内部管理混乱,财务收支失控,账外设账, 公司负责人滥用职权,以权谋私。造成这些现象的原因是多方面的,但内控制度失控难逃其咎。从企业外部的监督机制看,代表国家利益的财政、审计、 税务等国家机关各自为政、 重复监督、 执法尺度不一也削弱了国家监督的力度。 而少数会计师事务所受自身利益驱使,搞私人交易、 走过场, 甚至违反职业道德为客户作弊,出具假报告,对会计信息失真起到了推波助澜的作用。 

3、 失信成本低是会计信息失真的动力之一 

企业经营的目的是获得利润,企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。当这些因失信而得的利益超过因失信而受到税务机关的处罚损失时,企业自然会置处罚于不顾继续提供失真的会计信息来获得利益。这些复杂的利益关系便构成了虚假会计信息产生的内在动因。所以我国对公司造假的处罚力度轻,执法不严,是我国会计造假泛滥的一个重要原因。另外,由于经济处罚是需要由造假公司的权益来承担, 即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失,由投资者来为公司的造假行为承担责任,从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任,极少影响到单位负责人及会计人员的利益。 

4、会计人员综合素质不高、法制观念淡薄是导致会计信息失真的一个因素 

会计信息是会计人员的技术劳动处理后的产物,如果会计人员素质低下必然导致不恰当的会计处理方法,造成会计信息扭曲。同时由于利益的驱使或迫于上级的压力,也会致使会计人员不能坚持正确的立场,缺乏同不正之风作斗争的决心和勇气。有些会计人员会为谋求个人私利,借工作之便挪用公款,甚至伙同他人侵吞国家资产等。这些都是由于会计人员本身的原因而造成会计信息失真。

二、防范上市公司会计信息失真的相关对策 

上市公司会计信息失真问题主要由现行不完善的市场经济特定制度安排下的环境因素所决定的,因此,要想一次性予以全面解决是不可能的 。只能从剖析其成因出发,抓住主要矛盾和矛盾的主要方面,采取多管齐下的办法,逐步地予以解决。 1、完善上市公司治理结构。 

公司治理结构是确保会计信息质量的内部制度基础,为此必须建立健全公司治理结构。完善公司治理结构重要任务之一是要约束大股东的行为,完善股东大会和董事会制度是有效约束大股东行为的措施,在上市公司建立独立董事制度,发挥外部董事的监督作用,也是解决“一股独大 ”问题和完善公司治理结构的一种行之有效的方法 。另外,建立现代企业制度,切实建立政企分开、 产权明晰、责权明确、 管理科学的现代企业制度,加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力,减少信息不对称给投资者带来的损害。 2、加强公司内部会计控制工作, 规范公司财务行为。 

审查内部控制系统,评价内部控制设计的科学性和合理性, 检验内部控制的实际执行效果是否达到设计的目标,防止内部人为控制行为的产生。全面推行稽核工作的责任管理制度,明确内部稽核工作各岗位的具体职责,严格内部稽核的组织纪律;审查重大投资项目资本预算的权限划分方法、 程序是否科学合理, 评价内部审计部门在企业组织结构中的层级和独立性程度; 审查投资项目效益不佳的原因, 查明企业领导人是否涉及重要的个人经济问题; 审查企业可持续发展性。[3] 3、严格执法,加大对违法行为的处罚力度。 

为了提高会计信息质量,我国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度,如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》和《上市公司财务报表披露细则》等,这些法规和制度的发布是用来保证会计信息的质量,避免出现蓄意造假现象。然而,目前很多单位是知法犯法,这就要求我们必须加大相关法规或制度执行情况的检查力度。如果我们对蓄意造假者的惩罚力度不够,而只伤其皮毛,不动其筋骨,将致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险,一犯再犯。为此,一定要加大处罚力度,以提高其违法操作提供不真实会计信息的成本,减少违规操作的可能。 4、加强职业道德教育, 培养会计人员的敬业精神。 

职业道德教育应贯穿于会计人员整个职业生涯的始终,各级财政部门及有关部门应把这作为一项长期地任务,有组织、 有计划地进行。可以定期举办职业道德培训班,从思想政治、 会计法制、 经济形势等入手, 来普遍提高在职会计人员的职业道德水平。 同时还应制定相应的检查考核具体办法, 对不道德的会计人员, 不允许其参加相应的专业技术考试,对于有严重违法乱纪的会计人员,除应负相应的责任外, 还应吊销已取得的资格证书, 以后不得从事会计工作。 把会计职业道德水平的高低、好坏作为职位升迁的一个重要考核内容。 结束语 

在对会计信息质量失真问题引发思考的同时 ,我们也应该清楚的意识到这是多方面因素造成的,其预防和治理工作将是长期的,任重而道远。但同时我们也应该相信,通过加快公司改革步伐,建立现代企业制度,建立健全内部、外部控制制度,严格执法,提高法律法规的严肃性及会计人员的素质,多管齐下,全面防范会计信息失真。